Если покупатель – ЮЛ или ИП:
При комиссионной торговле порядок выставления счетов-фактур несколько отличается, нежели при торговле без посредников. Будучи комитентом, вы реализуете товар не напрямую, соответственно, не передаете второй экземпляр счета-фактуры конечному покупателю. За вас эту обязанность выполняет комиссионер. Он составляет документ в общем порядке, где указывает себя продавцом, и передает покупателю его экземпляр, на основании которого в дальнейшем последний может заявить вычет. Однако, комиссионер не уплачивает НДС с проданных товаров, т. к. они не принадлежат ему на праве собственности. Поэтому он обязан передать данные комитенту о совершенной сделке, чтобы последний смог выставить счет-фактуру, где вместо продавца-посредника укажет продавца-собственника, и зарегистрирует ее в книге продаж для уплаты НДС. Данный порядок предусмотрен п. 20 Правил ведения книги продаж.
Чтобы цепочка прослеживалась полностью, один экземпляр счета-фактуры комитент передает посреднику. Комиссионер как выставленную им, так и полученную от комитента счет-фактуру регистрирует не в книге продаж/покупок, а в журнале учета выставленных/полученных счетов-фактур, т.е. с данных документов он не исчисляет и не заявляет НДС к уплате/вычету. Этот журнал просто является связующим звеном между продавцом и покупателем.
Цепочку взаимодействия контрагентов можно отразить следующим образом:
- При передаче товара от комитента (продавца) комиссионеру (посреднику) счета-фактуры не выставляются, т. к. права собственности на товар остается у комитента.
- При реализации товара комиссионер выставляет счет-фактуру в 2 экземплярах, где в качестве продавца указывает свои данные: один экземпляр передает покупателю товаров, второй - регистрирует в журнале учета выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж (п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абз. 6 п. 20 Правил ведения книги продаж).
- Показатели счета-фактуры, выставленного покупателю товаров, передает комитенту. Способ предоставления такой информации устанавливается сторонами самостоятельно.
- Согласно п. 20 Правил ведения книги продаж, на основании данных об отгрузке товаров комитент выставляет счет-фактуру комиссионеру и регистрирует ее в книге продаж. Номер счета-фактуры комитент устанавливает в соответствии со своей хронологией. Дата счета-фактуры должна соответствовать дате счета-фактуры, выставленного комиссионером. В строке 2 счета-фактуры комитент указывает наименование своей компании. В строке 6 комитент приводит данные покупателя, а не комиссионера (п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). Другие показатели должны быть такими же, как в счете-фактуре комиссионера.
- Получает от комитента счет-фактуру, выставленный с учетом показателей счета-фактуры, выставленного комиссионером покупателю, и регистрирует его в журнале полученных счетов-фактур. Полученный счет-фактура в книге покупок не регистрируется (п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. п. «в» п. 19 Правил ведения книги покупок).
- Выставляет комитенту счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения (абз. 1 п. 20 Правил ведения книги продаж).
Если покупатель – ФЛ:
В сфере розничной торговли обязанность по выставлению счетов-фактур считается выполненной при выдаче покупателю кассового чека или другого документа установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ). Это правило распространяется и на комиссионеров, которые действуют от своего имени и реализуют товары в розницу (письма Минфина от 28.04.2010 № 03-11-11/123, УФНС по г. Москве от 03.04.2008 № 18-11/3/31989).
В связи с этим, у комиссионера не будет счетов-фактур, реквизиты которых он обязан сообщать заказчику. Вместо счетов-фактур комиссионер должен передавать комитенту показатели контрольных отчетов ККТ с выделением товаров, принадлежавших комитенту, и указанием стоимости и НДС по этим товарам. Полученные показатели контрольных отчетов ККТ комитент зарегистрирует в Книге продаж для начисления НДС со стоимости реализованных товаров. Такой порядок предусмотрен пунктом 13 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.
В связи с этим, если розничная торговая организация по посредническим договорам от своего имени продает товары третьих лиц, такие операции в журнале учета счетов-фактур не регистрируются. Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина от 06.04.2016 № 03-07-09/19563, от 30.01.2015 № 03-07-11/3488.
Пример цепочки взаимодействия будет аналогичным предыдущему, за исключением того, что комитент не передает счет-фактуру посреднику, т.к. посредник, в свою очередь, сам не выставляет счета-фактуры покупателям.
